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第六章 边区财政与税收的创立/第一节 边区财政与税务的草创/三
黄正林
三、抗战初期边区税务的初创
抗日战争爆发到1941年皖南事变前夕，是陕甘宁边区税务的草创时期。三边分区是边区食盐的主要产地，为了征收盐税，1937年秋，边区财政厅在定边、靖边设立税务局。同时，兼征的税目有皮毛税、牲畜税、烟酒税、特税等。1938年1月，在张家畔成立税务局，8月，增加了一个新的税目即甘草税。①由于有外援做保障，税收在边区财政收入中不占主导地位。税收并不被中共和边区政府所重视，一切与税务有关的事业都没有建立起来。
中共和边区政府注意到税务问题是在抗日战争进入相持阶段，国共发生第一次磨擦后的1940年。这次磨擦使边区开始遭到国民政府的政治、经济、军事方面的封锁，国民政府也开始克扣给八路军的军饷，中共领导人对边区将来面临的困难有了一定的预见，在经济政策上开始做了一些调整。同时，开始把税务当作边区的一项重要工作来做，到皖南事变发生时，边区在税务方面主要做了两方面的工作。
一是建立了从延安到各地方的税务机构。1940年1月边区党委、边区政府、财政厅联合发出训令，指出：“为着调剂抗战时期财政金融，便利发展边区经济，改善人民生活，增加政府财政收入，以保证经费自给，满足各项工作上最低限度的经费需要起见，特决定从二十九年(1940年)一月起，酌量加征盐税和营业税，并举办油类和迷信品等出入境税”。②接着，1月5日，边区政府财政厅发出在通商要道“由地方政府选择适当地址建立税务局”的训令，要求在7日办理就绪。③1月11日，边区财政厅又发出通知，要求各专署、县政府协同税务局负责人就“分局下所设之卡口、地址、各级税局应有之人员”协商提出意见，并规定了税局与当地党政的关系，“税局与党政之关系应绝对受当地党政之领导，当地党政有检查督促税局工作之权，但不能支配税局经费。”④1月27日，发出关于组建各级税务机构和选址的通令。⑤1月29日，边区政府发出《关于各级税局的编制及经费数目》的通令(吉字第7号)，规定各级税务机关编制如下：税务分局设局长1人，会计1人，发票员1人，巡视员2人，什务员1人；各县征收局设局长1人，会计1人，发票员兼文书1人；分卡设税收员1人，开票员1人。⑥根据这一系列文件，边区的税务系统初步建立起来了。在财政厅下设税务总局，总局下设定边支局，管辖烂泥池分局、盐池分局、盐场堡分局；直属分局有庆环分局、关中分局、延安市分局、延川分局、神府分局、张家畔分局，各分局下属各县设立征收局，县以下设立税务分卡，分卡主要设立在有集市贸易的小城镇。
二是初步建立税务制度。这期间颁布的税收法规和规章制度主要有《陕甘宁边区财政厅税收条例》(1939年3月)、《陕甘宁边区政府税收条例》(1939年12月28日)、《陕甘宁边区营业税暂行条例》(1940年1月26日)、《陕甘宁边区营业税收条例施行细则》(1940年1月26日)、《陕甘宁边区营业税暂定税则》(1940年1月27日)、《陕甘宁边区偷漏税处罚减罚及免罚暂行办法》(1940年1月)、《陕甘宁边区货物税暂行条例》(1940年5月30日)、《陕甘宁边区货物税税率》(1940年5月30日)等。
税务机构和规章制度的建立，说明边区政府已经把税收作为未来边区的主要财源来考虑。但是，由于边区的税务是初创，还存在着许多问题，概括起来主要是：第一，制度仍然不健全，在税收问题上政府和军队的分工不明确。尽管边区颁布了税收条例、税率等法规，但各种税则税制没有统一建立，“各地税局都能自立章程、规程，自由变动税率，票照税款收支无账，各种税票有四十种之多，缉私、交代、奖惩、报解、规划、施行细则等章则均无，无预决算制度，任意报销，甚至不报销。”在征收分工上政府和军队的职责不明确，如在绥德分区税收不是控制在政府手中，而是控制在359旅手中。⑦这样必然削弱了政府的权威和职能。第二，税收的税目少，仅限于食盐、牲畜买卖、烟酒、迷信品，而且税率也比较低。第三，熟悉业务的干部少，许多税收人员来自农村，是一些不识字的农民。在边区税务系统的干部中，文盲占70%，特别是县以下的税务机构，文盲率高得惊人，甚至会计都不识字，如安塞县税局7名干部，无一人识字。⑧这样的税务干部队伍，对税收及其政策的理解水平是很低的，不利于中共及边区税收政策的贯彻和执行。
①《陕甘宁革命根据地工商税收史料选编》第1册，第179页。
②《陕甘宁革命根据地工商税收史料选编》第1册，第253页。
③《陕甘宁革命根据地工商税收史料选编》第1册，第256页。
④《陕甘宁革命根据地工商税收史料选编》第1册，第257页。
⑤《陕甘宁革命根据地工商税收史料选编》第1册，第270页。
⑥《陕甘宁边区政府文件选编》第2辑，第40页。
⑦西北财经办事处：《抗战以来的陕甘宁边区财政概况》1948年，《史料摘编·财政》第6编，第220—221页。
⑧西北财经办事处：《抗战以来的陕甘宁边区财政概况》1948年，《史料摘编·财政》第6编，第222—221页。
陕甘宁边区社会经济史（1937—1945）/黄正林著，—北京：人民出版社，2006