(1936年5月—1945年8月)
　　边区工商业税收政策及其制度，是随着国内革命战争向抗日民族解放战争的转变，以及抗战时期的政治军事经济的发展变化，逐步建立和发展起来的。大体可划分两个阶段：
　　第一阶段是初创时期(从l936年5月至1941年1月)，当时陕甘边、陕北革命根据地废除了一切捐税，以打土豪分田地、没收反动资财和缴获战利品解决财政供给问题。1936年5月，红军西征，攻克盛产食盐的定边和盐池两县后，开征食盐税。设立税务局，将食盐税交税务机关征收。1937年1月，开征皮毛货物税。1937年9月，设立西北税务局和分局，征收食盐、甘草、烟酒、牲畜交易税收，税率2%。1938年1月，在靖边张家畔设立税务分局，征收皮毛、烟酒等部分货物税，弥补外援之不足。此时，商人无任何负担。1939年以来，国内时局逆转，边区外援日益减少。为了发展商业，平衡商业负担，下半年只在商人中募捐10万元寒衣代金，以解决抗日战士冬衣需要。工业户则无任何负担。国民党发动第一次反共高潮时，边区遭到军事包围和经济封锁。它不仅曾停发八路军新四军军饷，而且扣留了国际上给边区的捐款，致使边区外援几乎断绝，物价上涨，财政支付顿感困难。这时，边区求之于自力更生，注重货物税的征收，组织财政收入。1940年5月，首次颁布《货物税暂行条例》，依税收立法征收货物税。对营业税，仍以寒衣代金方式向商人募集40万元法币。这样，初创了货物税收及其制度。
　　这期间，各项税收减少。据统计：1937年各项税收只有l，868元，1938年13，501元，1939年29，895元，1940年77，448元。共计122,712元，入不敷出。
　　第二阶段工商税收完善时期(从1941年1月到1945年8月)、第二次反共高潮前后，国民党的军事包围和经济封锁，加上自然灾害，使边区处于极端困难时期。边区党委和政府采取“独立自主、自力更生”等八条措施，通过开展以自给为目标的公私营农工商业的大生产运动，渡过了难关，发展了经济，注重了货物税营业税收入及其制度的完善。从1941年起，逐步把过去零星分散的税收转变为比较正规的税收制度。以后又确立了工商业税收立法，先后颁发《营业税暂行条例》，多次修订货物税和营业税暂行条例，还颁布了税收实施细则、规则、办法、章程、程序和征管制度等19个税法条文，使税收从立法方面对工商业税收政策不断完善。此外，还整顿和健全了独立系统的税收领导机关，按照税收管理和使用，整顿税收工作，划分征收和使用权限；加强了物资管理，配合金融管理，开展了经济斗争等，终于使工商业税收及其制度臻于完善，使边区财政税收逐年增加。1941年税收80余万元，1942年381万元，1943年2，855万元，1944年1.4亿元，1945年51亿元，使财政收支相抵，略有节余，增加了抗战财力，保证了全民族抗战的胜利。
　　边区工商业税收及其制度的建立和发展，发挥了它的经济杠杆的重大历史作用。主要是刺激生产，保护生产；配合物资管理，打破经济封锁；实现货币回笼，稳定金融发展；充欲财政，增加抗战财力，还培养出大批财政税收干部。那么，当时实行的工商税收政策具体内容是什么?
　　边区政府为了增加抗战财力，按照“实行合理的税收制度，居民中除极贫者予以免税外，均按财产等第或收入多寡，实施不同的累进税制，使大多数人民均能负担抗日经费”和边区第二届参议会作出的决定：“不分地主、佃农、自耕农或雇主，工人、除极贫者外，均应按照现有财产等级或所得多寡纳累进税，负担人口应在80%以上”等精神，边区税务领导机关制定出一系列行之有效的工商税收政策。它的主要内容有以下几点：
　　(一)、课税对象，即是指对什么征税。边区工商税分为货物税和营业税两大类。货物税包括边区生产、边区销售物、入境货物、出境货物和过境货物。边区出产物中包括食盐、营业税分为座商营业税、临时营业税、烟酒牌照税、牲畜斗佣税。这两大类征税对象，成为划分税种的主要标志。
　　(二)、课税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。边区货物税的课税主体是食盐产地税、皮毛产地税，药材产地税、烟酒消费税、迷信品消费税。营业税的纳税人是：凡在边区开设工商业者，有长期固定地点，不论公私须交纳营业税；凡从事临时营业者，不论公私都必须交纳临时营业税；凡农业兼商业者，除依照农业税法照章纳农业税外，仍需交纳商业税；凡从事牲畜买卖和粮食交易者，不论公私需交纳牲畜斗佣税。
　　(三)、课税目。它是工商业税中在税法中具体规定应当纳税的项目，是把征税对象具体化，反映了工商业税收的具体征税范围。边区工商业税目，几经修订，每次都有不同的规定。以1942年10月确定的税目为例，在货物税税目中，边区生产边区销售品分2类5目；出境税7类18目；入境税9类46目；过境税12类45目。座商营业税，按半年纯收益征收；临时营业税，按每次商业额征收。边区把征税对象的范围具体化，既有利于划分征税界限和设计相应高低不同的税率，又有利于贯彻各项经济政策，充分发挥工商业税的经济杠杆作用。
　　(四)、课税率。边区实行的是工商业累进税率。它是工商业税额与征税对象之间的一定比例，也是计算纳税额的一定尺度。按照征税对象数额大小规定出不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高，反之税率越低。边区第二届参议会决定：“累进税率应力求适合各阶层人的经济情况，起征点不应过低，致使真正无力负担之赤贫户强纳负担，同时累进最高率亦不应过高，致使负担集中在少数人身上。”依此，边区货物税税率是从价按百分比征收或从量征收。1942年10月公布的货物税税率将边区生产边区销售税分为10级，出境税18级，入境税46级，过境税45级。同类分级中，其税率不论从价百分比征收，或从量征收，均有不同的具体规定。座商营业税税率，按半年纯收益分28级征收，起征点2000元，税率3%，最高点45万元，税率30%，临时营业税，按每次商业额分46级征收，起征点2000元，税率3%；最高点45万元，税率50%。这些累进税率，适应了纳税人的负担能力，使之负担合理，正确处理了财政收入与纳税人的关系，更好地发挥了工商税的经济杠杆的调节作用。
　　上述税收制度及具体政策，反映了边区财政与经济关系的客观规律，得到了人民的拥护；也由于它是建立在发展生产的基础上，具有积极推进生产之效果，保证了战时经济的稳定，有利于边区社会经济改造和金融工作发展，积极支持了长期抗战。(李俊良)