您现在的位置：首页 > 文献辑录 > 史著、史论 > 陕甘宁边区史（抗日战争时期中下）
第八章 第三节 增加收入 紧缩开支——1
雷云峰
一 加强税收工作
在外援断绝的情况下，为了增加财政收入，克服财政困难，边区政府采取各种办法，加强税收工作，把税收作为财政收入的主要来源之一。
第一，建立健全税收机构，制定税收基本政策。
1941年4月，边区成立了税务总局，领导全边区的税务工作。各分区、县也增设了税务局，到1941年8月，全边区共有各级税务局35个，税务所102个，税务人员400余人。同年10月，将原来由八路军359旅征收的绥德警备区的税收，收归边区税务机关征收，统一了税收。
关于制定税收的基本政策，1940年12月25日，毛泽东在《论政策》一文中指出：“必须按收入多少，规定税收多少。一切有收入的人民，除对贫苦者应该规定免税外，80％以上的居民，不论工人、农民，均须负担国家赋税，不应将负担完全放在地主资本家身上”。并且提出，关税政策“应该和发展农工商业的基本方针相适合，而不是相违背”。根据这一精神，1941年2月27日，林伯渠在县长联席会议的报告中说：“政府的收入除了依靠发展公营事业外，主要依靠税收，原则上人民也应负担政府经费的最大部分”。税收工作必须向正规化发展，废除临时性的捐税摊派。正规税包括土地税、商业税及货物进出口税三种。同年3月23日，林伯渠在边区政府第53次委员会上，进一步明确边区税收应以在顾及人民生活的前提下，增加税收数量，防止非必需品外货输入，保护富余土产的输出；对人民纳税负担要普遍而合理等三点基本原则。
为了实行新的税收政策，边区政府进行了税制改革。1941年初，公布了新税收条例，增设商业税和扩大货物税的征收范围。规定新增设的商业税分为固定商业和临时贸易两种，不分公私，一律征税。固定商业征税，以全年满400元、每季满100元的纯收益额累进征收，税率最低2％，最高30％。临时贸易税以15％的纯收益计算，累进税率和固定商业相同。货物税修订为货物产地税、货物出境税和货物入境税三种，每种明确规定了征税的产品和从价征税率，总计税目88个。这次税制改革，初步制定了商业税法，废除对商人的摊派募捐，改用正规的征税办法，并开始在税法中实行累进税原则；货物税由原来只征少数几种，扩大了征税范围，提高了税率，增加收入。
1941年8月，为了进一步加强税收，边区政府在延安召开了税务局长联席会议，总结了各地的税收工作，讨论通过了《陕甘宁边区货物税修正暂行条例》与《陕甘宁边区营业税修正暂行条例》。这次会议，标志着边区税收工作“从非正规化走向初步正规化”。①修正后的营业税条例分为四种：营业税以年纯收益计算税率，在纯收益400元以上8万元以下，实行36级累进税率，最低为2％，最高为20％，超过8万者按最高税率征收。公营商店因属供给性的，一律免征营业税。合作企业是新民主主义经济的主要构成部分，为了促进其发展，减半征税；临时贸易税率，以每次交易的纯收益计算，一次征收。100元为起征点，8万元为最高点，在这两者之间划分了37级累进税率，最低2％，最高30％，超过8万的仍按30％计征；烟酒牌照费的税率由80％降为40％，每季度征收一次，征收额一等1200元，二等900元，三等450元，四等300元，五等120元，六等60元，七等24元；牲畜交易费征收办法与税率未变。修改后的货物税条例作了较多的调整：将“货物产地税”改为“边区产品在边区销售税”，税目增加了迷信品类和酒类；货物出境税改为“边区产品往非边区销售税”，增加了药材、皮、毛绒三大类，取消了麻类、棉花类、牲畜类；货物入境税改为“非边区产品在边区销售税”，取消了对文具、食品、瓷品、颜料、棉织品、纸张等六类货物征税；增加征收边区境外货物过往边区的从价2％的检查手续费。这次修正的税收条例，与1941年初的条例比较，征税范围有所缩小，税率有所降低，说明边区政府的税收政策开始注意到使人民的税收负担比较合理，开始注意到保护边区经济与争取边区必需品的入境。
1942年8月，边区政府召开了第二届税务局长联席会议，汇报总结了前一时期的税收工作，研究修改了税法和各种规章制度。修改后的营业税条例，对1941年条例作了如下修订：(1)公营商店与私商同样照章纳税。(2)营业税每半年征收一次，税率按半年纯收益计算。起征点为2000元，累进至14万元，在两者之间划分28个等级。第1级是2000元至5000元，税率是3％。以后每增加纯收益1元至5000元，累进1级，税率加1％。第28级是135001元至140000元，税率是30％。(3)临时贸易税率由按纯收益征收，修改为按每次营业额计算。起征点为2000元，累进到450000元不再累进，两者之间分46级。第1级是2000元至5000元，第2级是5001元至10000元，从第3级到第46级，每增加营业额1元至10000元。税率第1级是0.5％，以后每进1级累进0.1％，第46级的税率是5％。修改后的货物税条例对1941年条例作了以下修订：(1)由于物价上涨，将起征点以钱数计算改为以货物的数量计算。(2)食盐税率有较大提高。(3)制定了过境货物的税率表，根据货物的性质征收5％到30％的过境税。
总之，这一时期，边区健全了税务机构，确定了税收的基本政策，制订、修正了税收条例，加强了税收工作，对克服边区财政困难起了重要的作用。
第二，加强调查研究，改进营业税征收办法。1941年8月，税务局长联席会议通过的营业税条例规定，根据商户的纯收益按累进率征收。但许多商人无营业帐薄。有的则做假帐，这样就无法计算清楚他们的纯收益。所以，实际上营业税的征收，仍是采用最初自上而下的摊派和民主评议的办法。摊派，就是由税务总局给各地规定出征收任务数字，命令执行。税务总局规定任务数字，是根据各地商业大概营业情况，和各地商业之间的相互比较，以及物价变动等情况，这显然是不确实的。民主评议，就是各地税务机关成立营业税评议委员会，评议摊派给各商户应交纳的数字。而各地的商会委员多是较大的商人，在评议时，他们往往不如实报告自己的营业情况，借以减轻自己的负担，转嫁给小商人。这种自上而下的摊派营业税的办法，有两个弊端：一是出现规定的任务太轻，形成商轻农重的不合理现象；二是出现商人间的负担不公平，地区间的不平衡。
为了纠正营业税征收中的不合理状况，1942年税务总局对边区商业情况进行了调查研究，初步改进了营业税的征收办法。比如，关中、柳林税务局把50余家商店分为四类，每类选最典型的两家进行深入的调查，以其纯收益按条例计算得出应交税额，再以类比的办法，求出其他商户的税额，交评议会讨论，只用两名税务人员，不到两星期就完成了任务，实征22万余元。比商业情况相同的新宁县多收3倍以上。志丹县创造了用合作社的纯收益为标准测算出私商的纯收益的数额，按条例征收，超过估计征收数目的3倍半。延安市在普遍正面调查的基础上，又进行了侧面调查，任务完成额超过原定数4倍。这样做的结果，即缩小了不公平的差距，又增加了财政收入。
第三，加强对税收工作的领导，调动税收人员的积极性。边区的税收，除了征收救国公粮外，主要征收货物税和营业税两种，要取之合理，用之得当。为此，1941年9月8日，边区政府发出训令，要求各专员、县(市)长对税收工作进一步加强领导和支持。1942年10月，边区政府又制定了《陕甘宁边区各地税务委员会组织章程》，规定各分区及直属县成立税务委员会，由当地行政首长及税务局长分任正副主任委员，协助当地税务局推进税收工作，监督税收政策、条例、法令之贯彻执行。边区税收工作，主要依靠税务机关工作人员的积极努力。同时，边区政府还奖励群众协助税收人员查缉走私和偷税漏税。1941年10月，制定了《陕甘宁边区税务总局发给缉私奖金办法》，规定以罚款50％作为奖金，发给缉私有功的有关人员。加强领导和调动税收人员的积极性，是做好税收工作的保证。
由于采取了以上措施加强税收工作，使边区的税收收入大幅度的增加。据统计：1941年税收收入804903元，其中货物税349570元，占税收总收入43.4％；营业税83249元，占10.3％；盐税372084元，占46.2％。全年税收收入比1940年增加了727455元，增收近11倍。占1941年财政总收入30.8％。1942年，税收收入3819555元，其中货物税2894277元，占税收总收入75.8％；营业税435702元，占11.4％；盐税489576元，占12.8％。税收收入占年财政总收入25％。边区的税收已成为财政收入的重要一部分。
①石子珍：《在各分区税务局长联席会议上的开幕报告》1948年3月。
陕甘宁边区史抗日战争时期（中、下篇）/雷云峰.—西安：西安地图出版社，1993